Термин «дробление бизнеса» давно стал синоним нелегального ухода от налогов. Но не все так однозначно. Бывают ситуации, в которых разделение бизнеса абсолютно законно. Рассказываем, как это сделать правильно, не нарушая требований законодательства.
Когда дробление бизнеса незаконно?
Ярким примером бездумного желания уйти от налогов стало уголовное дело блогера Елены Блиновской. По каким признакам налоговая определяет, что имеет место незаконная оптимизация налоговой нагрузки:
|
Критерий |
Признаки |
|
Уклонение от перехода на ОСНО |
- Бизнес разделили между несколькими лицами, которые применяют УСН. - У вновь созданных компаний – аналогичные виды деятельности. - Бизнес был разделен перед резким расширением производства или увеличением штата. - Между потерей права компании на спецрежим из-за превышения финансового лимита и разделением – короткий временной отрезок. |
|
Взаимозависимость
|
- Участники уменьшают налоги за счет перераспределения расходов между новыми компаниям - Между компаниями есть взаимозависимость по закону, по суду или самостоятельная. |
|
Руководство |
- В руководстве всех компаний – одни и те же люди. - Доверенности перед госорганами оформлены на одних и тех же представителей. |
|
Сотрудники |
- Сотрудники распределяются между новыми бизнесами, их обязанности не меняются. - У всех компаний одни и те же бухгалтеры, кадровики, юристы. |
|
Контрагенты |
- У всех компаний – одни и те же поставщики или поставки между собой, так что один из участников — единственный поставщик другого. - Поставщики и покупатели распределяются между компаниями в зависимости от системы налогообложения, например, один участник работает с контрагентами на УСН, другой — с контрагентами на ОСНО. |
|
Общие активы – материальные и нематериальные, а также адрес и контакты. |
- У вновь созданных участников нет своих помещений, оборудования, персонала. - Разные бизнесы имеют один адрес, сайт, контактные данные, вывески. |
|
Налоговая нагрузка |
- После разделения налоговая нагрузка предприятий уменьшилась или не изменилась. - Снижение рентабельности (по данным бухучета) после регистрации новых компаний. - Управляющая организация получила выгоду от дробления. |
Взаимозависимость: виды и последствия
Взаимозависимость – формат отношений, когда ни одна из сторон не может обойтись без другой. Именно взаимозависимость прежде всего ищут налоговые инспекторы, т.е. особенно тщательно проверяют сделки между компаниями, руководители которых могут договориться и уменьшить или увеличить суммы сделок, чтобы сэкономить на налогах.
Налоговый кодекс выделяет три вида взаимозависимости:
- Взаимозависимость по закону. Все ситуации, когда между физическими и юридическими лицами признаётся взаимная связь перечислены в пункте 2 статьи 105.1 НК, в частности:
- Самостоятельная взаимозависимость. Она возникает, если лица состоят во взаимозависимых отношениях, хотя по формальным признакам их нельзя считать взаимозависимыми. (см. п.6 ст. 10.1 НК). Они могут самостоятельно сообщить об этом в налоговую.
- Взаимозависимость по суду.
- доля участия лица в капитале другого общества превышает 25%;
- доля участия лица в капитале двух других обществ превышает 25%;
- организации, имеющие одного руководителя;
- доля участия физлица в организации определяется как сумма долей его родственников. Например, у отца и дочери по 20% капитала в ООО «Ромашка» и по 15% - в ООО «Чертополох». По закону эти организации – взаимозависимы.
Суды в таких случаях выносят решения на основании совокупности факторов. Например, специалист работал на должности топ-менеджера в ООО «Крылья». Спустя некоторое время уводился, зарегистрировал ИП и стал контрагентом бывшего работодателя. При этом он снимает офис в том же здании и открыл расчётный счёт в том же банке. Суд признает такие отношения взаимозависимыми.
Что ждет за незаконное дробление бизнеса?
В случае, если будет доказано, что операции по разделению бизнеса имели целью получение необоснованной налоговой выгоды, компании доначислят налоги.
Например, были созданы новые компании, чтобы «не слететь» с УСН. В этом случае сумму налогов пересчитают по правилам ОСНО. К этому добавят штраф 40% от неуплаты, а за каждый день просрочки платежа будут копиться пени. Это в том случае, если сумма доначисленных налогов не критична.
Если же эта сумма превысит 15 миллионов рублей, собственнику, руководителям и главбуху грозит уголовная ответственность по статье 199 УК: от штрафа в 100−500 тысяч рублей до лишения свободы на срок до 6 лет.
Когда разделение бизнеса законно?
Основными являются три критерия:
- Самостоятельность компаний. Организация или ИП должны вести самостоятельный бизнес, признаками которого являются собственный штат сотрудников, имущество, поставка и сбыт товаров, оказание услуг. Даже если компания является партнером какого-либо бренда или сбытовой сетью.
- Собственные ресурсы для деятельности. Каждое предприятие должно иметь свои ресурсы, в том числе, помещение и оборудование. Например, у ИП есть пилорама, на которой он производит доски. В отдельный бизнес он выделил производство палет для растопки каминов, которые делает из опилок, получаемых на пилораме. Налоговая не смогла оспорить это решение в суде, потому что палеты делаются в отдельном цеху на отдельном оборудовании.
- Разное руководство. В каждой отдельной компании должен быть собственный руководитель и управленческий состав.
Другому предпринимателю повезло меньше: он сдал часть своего торгового зала своей дочери, также зарегистрированной как ИП. По документам каждый продавал товары на своей площади и мог применять налоговый спецрежим. Но инспекторов эти доводы не удовлетворили – они передали дело в суд и выиграли его.
- выбрать разные коды видов экономической деятельности (коды ОКВЭД) для каждого бизнеса;
- создать разные сайты, приобрести разные телефонные номера, создать отдельные адреса электронной почты;
- оформить разные юридические адреса, арендовать отдельные площадки для работы, отдельные цеха для каждого производства, разные залы для торговых компаний;
- обеспечить каждый бизнес собственным оборудованием и материалами;
- распределить персонал между предприятиями;
- отследить, чтобы у каждого бизнеса были свои поставщики и покупатели;
- оформить отдельные расчётные счета.
Ситуации могут быть достаточно спорными. Например, новые бизнесы работают на разных площадках, но оборудование обслуживают одни и те же сотрудники. При налоговой проверке можно аргументировать это необходимостью сократить расходы на транспорт и персонал. Налоговая прислушается к этому доводу только если каждое из предприятий действительно работает самостоятельно.
Налоговая амнистия по дроблению бизнеса: как использовать?
Для организаций, которые отказались от искусственного разделения бизнеса для уменьшения налоговой нагрузки, до конца 2026 года объявлена налоговая амнистия. Суть инициативы ФНС: компаниям, которые уличили в дроблении, не грозит уголовное преследование, а также доначисление налогов, штрафов и пеней за 2022−2024 годы. Если недоимка превышает 18 750 000 рублей, инспекторы не будут направлять данные в правоохранительные органы.
Полную или частичную налоговую амнистию можно получить, выполнив следующие условия:
- проверка с выявлением схем дробления прошла в 2022–2024 годах, предприятию доначислили налоги, назначили штрафы и пени;
- решение по результатам проверки вступило в силу не ранее 12 июля 2024 года;
- в 2025–2026 годах налогоплательщик полностью или частично отказался от дробления бизнеса.
Если решите претендовать на налоговую амнистию, откажитесь с начала 2025 года от разделения бизнеса с применением спецрежимов: объедините бизнес, платите налоги и сдавайте отчёты в рамках ОСНО.
ФНС выпустила подробную методичку, в которой рассказано, как применять налоговую амнистию при дроблении бизнеса.
