Переход на НДС 22%: как подготовиться уже сегодня?

Повышение ставки НДС до 22% пока законопроект. Но практически нет сомнений, что он будет одобрен Госдумой и с 1 января 2026 года вступит в силу. Пока нет официальных разъяснений, каким образом будет происходить реализация законодательных требований. И законопроект не содержит переходных положений по вопросам обложения НДС в связи с изменением ставки. Однако эксперты фирмы «1С» считают, что порядок будет примерно такой же, как при переходе на ставку 20%. Поэтому мы подготовили ответы на некоторые ключевые вопросы.

Общие правила исчисления НДС

Итак, что отражено в законопроекте.

1. Налоговая ставка по НДС в размере 22% будет применяться к товарам, работам, услугам, а также имущественным правам, отгруженным, выполненным, оказанным или переданным с 1 января 2026 года.
2. Исключений для товаров, работ, услуг или имущественных прав, реализуемых по договорам, заключенным до указанной даты и имеющим длительный характер, не предусмотрено. Даже если такие договоры продолжают действовать в 2026 году и далее, применение пониженной ставки не допускается. Таким образом, учитывать нужно ту ставку, которая действует на момент определения налоговой базы.
3. Моментом определения базы по НДС является более ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) или день получения предоплаты, в т. ч. частичной. Так, например, если предоплата была получена в 2025 году, НДС исчисляется по ставке 20/120. И по этой же ставке принимается к вычету налог с предоплаты. Однако при отгрузке в 2026 году уже будет применяться ставка 22%.

Как считать НДС, если отгрузка в 2025 году, а оплата – в 2026 году?

В этом случае налоговая база определяется на момент отгрузки, т.е. на 2025 год. Поэтому изменение налоговой ставки не потребует вносить коррективы в налоговые обязательства. Соответственно, продавец исчислит НДС, а покупатель примет налог к вычету по ставке 20 %. Пересчитывать базу в периоде получения оплаты не нужно.

Следовательно, контрагентам выгодно успеть провести реализацию до конца 2025 года.

Как считать НДС, если оплата в 2025 году, а отгрузка в 2026 году?

В этом случае налоговая база по НДС определяется дважды: в периоде получения предоплаты и при отгрузке.

Поясним на примерах. Если предоплата в 2025 году поступила в размере 100%, то НДС исчисляется по ставке 20/120. Исчисленная сумма принимается к вычету в 2026 году, в периоде отгрузки. При этом при отгрузке товара в 2026 году база исчисляется уже по ставке 22%.

Если в 2025 году поступила частичная предоплата (аванс), то НДС исчисляется по ставке 20/120. При отгрузке товара в 2026 году НДС исчисляется по ставке 22%, при этом можно принять к вычету НДС с частичной предоплаты, рассчитанный по ставке 20%.

В этом случае для продавца сумма НДС к уплате увеличится. Покрыть разницу можно за счет покупателя или за счет продавца. Это необходимо решить с контрагентами. Можно подписать допсоглашения к договорам, где указать новую стоимость товаров, работ, услуг. Или расторгнуть ранее заключенные договора и подписать новые со ставкой НДС 22%.

Как формировать счета-фактуры в случае перечисления разницы в НДС?

Вопрос актуален в случае, если покупатель внес аванс, а потом решил оплатить продавцу еще 2% - разницу между «новым» и «старым» НДС.

В этом случае счет-фактура зависит от даты ее перечисления.

1. Доплата в 2% была осуществлена до 31.12.2025. В этом случае доплата – это увеличение аванса. НДС исчисляется по ставке 20/120. Для продавца – это получение нового авансового платежа, на которое можно выставить самостоятельный авансовый счет-фактуру. Однако ФНС рекомендует в подобных случаях формировать корректировочный счет-фактуру, в котором отражается разница из-за увеличения стоимости товара.
2. Оплата 2% была проведена после 01.01.2026. В этом случае, согласно рекомендациям ФНС, платеж рассматривается как непосредственная доплата НДС (а не стоимости товара). Поэтому необходима корректировочная счет-фактура на разницу суммы НДС. Налог, исчисленный на основании корректировочных счетов-фактур, принимается к вычету. На момент отгрузки продавец исчисляет НДС по ставке 22%.

Какую ставку НДС применять при изменении стоимости товаров, отгруженных в 2025 году и ранее?

Если изменение (уменьшение или увеличение) стоимости товаров случилось до 1 января 2026 года, то ставка НДС будет 20%, т.е. существовавшая на дату отгрузки. Для формирования корректировочного счета-фактуры необходимо в графе 7 указать НДС 20%, т.е. синхронизировать этот показатель с указанным в этой же графе отгрузочного счета-фактуры.

По такому же алгоритму необходимо вносить изменения в счет-фактуру, выставленную по отгрузкам 2025 года и ранее (т. е. указывается ставка НДС 20 %).

По какой ставке НДС рассчитывать возврат товаров в 2026 году?

В случае возврата товаров после 01.01.2026 (неважно, всех или только части, поставленных или не поставленных на учет покупателем) продавец оформляет корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращенных покупателем товаров. Таким образом, покупатель вернет товар, приобретенный в 2025 году и раньше, по цене его приобретения, т.е. ему не нужно будет доплачивать в бюджет 2%.