Главой государства подписан Федеральный закон от 29.10.2024 №362-ФЗ с поправками в НК РФ. Он регулирует многие жизненно-важные для бизнеса вопросы, в том числе, порядок уплаты налога по УСН, НДС, страховых взносов, выставление счетов-фактур для упрощенцев, освобожденных от НДС, а также коррективы в применение специальных налоговых режимов (ПСН). Подробности – в нашем материале.
Упрощенцы не выставляют счетов-фактур
Поправки, которые будут внесены в НК в соответствии с новым Федеральным законом, освобождают компании на УСН или ЕСНХ от необходимости формировать и выставлять счета-фактуры при реализации товаров, выполнении работ и оказании услуг. Нововведение вступает в силу с 1 января 2025 года.
Однако компания будет обязана вернуться к созданию и выставлению счетов в случае, если ее доходы за год превысят 60 млн. рублей, и она получит статус налогоплательщика НДС.
Напомним: первоначально планировалось, что даже компании, которые получат освобождение от НДС, должны будут формировать счета-фактуры без выделения в них НДС. При оформлении таких счетов-фактур компания делала бы запись или ставила штамп «Без налога (НДС)».
Изменения в применении УСН
Уплата налога по УСН при переезде компании
Одной из возможностей оптимизировать налоговую нагрузку для упрощенцев специалисты часто называли переезд налогоплательщика в регион, где действуют пониженные ставки УСН. Однако с 1 января 2025 года воспользоваться этой возможностью станет сложнее. Согласно новым правилам, выплата налогов по пониженным ставкам будет возможна только через три года после переезда. Необходимо иметь в виду, что все это время компания будет платить налог по УСН по ставкам того региона, откуда компания переехала.
Уменьшение доходов на величину расходов
Сейчас компании, выбравшие систему налогообложения «доходы минус расходы» (15%) могут уменьшить свои облагаемые доходы на сумму уплаченных налогов и сборов, кроме ЕСХН и НДС. По новым правилам компании на УСН не смогут уменьшить свои доходы еще и на сумму туристического налога (новая редакция пп.22 п.1 ст.346.16 НК РФ).
Коэффициент-дефлятор для УСН
Трудно произносимое словосочетание, если «расшифровать» простым языком, означает число, на которое в конкретном году умножают закрепленные налоговым кодексом ставки и лимиты.
На 2025 год для компаний на УСН установлен коэффициент-дефлятор равный 1 (ст.8 Федерального закона от 29.10.2024 №362-ФЗ). Его используют для определения предельного размера дохода, ограничивающей право перехода компании на УСН, а также индексации величины предельного размера доходов, ограничивающей право налогоплательщиков на применение УСН.
Таким образом, при вышеуказанном коэффициенте-дефляторе, предельно допустимая величина доходов, позволяющая применять УСН, в 2025 году составит 450 млн рублей. При этом перейти на применение УСН с 1 января 2025 года смогут организации, чьи доходы по итогам девяти месяцев 2024 года не превысили 337,5 млн рублей. Все ранее установленные коэффициенты-дефляторы, необходимые в целях применения УСН, перестанут применяться с 1 января 2025 года.
Изменения в налоге на прибыль организаций
Новые изменения в НК позволяют:
- амортизировать основные средства и НМА, в отношении которых применяется федеральный инвестиционный налоговый вычет (новая ст. 286.2 НК РФ). Обращаем внимание: новые правила запрещают применять федеральный инвестиционный налоговый вычет к объектам основных средств и нематериальным активам, при формировании первоначальной стоимости которых соответствующие расходы были учтены с применением повышающего коэффициента (новая редакция ст. 286.2 НК РФ);
- дополнить налоговые льготы для приобретателей российского ПО. С 1 января 2025 года расходы, расходы на приобретение российского ПО, баз данных и программно-аппаратных комплексов, включенных в Единый реестр российских программ, можно будет учитывать с повышающим коэффициентом 2 (сейчас подобные расходы для уменьшения прибыли учитываются с коэффициентом 1,5);
- применять пониженную ставку НДС 10% в отношении операций по реализации и ввозу в РФ племенного скота (новый пп.1.2 п.2 ст.164 НК РФ). Причем, воспользоваться пониженной ставкой можно при наличии племенного свидетельства (паспорта) на реализуемых животных. В настоящее время организации, которые проводят такие операции, освобождены от уплаты НДС.
Изменения в применении льготных тарифов страховых взносов
В настоящее время компании малого и среднего бизнеса взносы с зарплат сотрудников, размер которых находится в пределах МРОТ, уплачивают по общей ставке страховых взносов 30%. А на часть зарплаты, которая превышает МРОТ, для начисления взносов могут применять пониженный тариф страховых взносов в размере 15%.
С 1 января 2025 года субъекты МСП смогут уплачивать взносы по пониженному тарифу 15% только с части зарплат сотрудников, которая превышает 1,5 МРОТ (новая редакция пп.17 п.1 ст.427 НК РФ).
Закон также пересматривает условия применения льготного тарифа страховых взносов, установленного для предприятий обрабатывающей промышленности. С 1 января 2025 года льготный тариф страховых взносов 7,6% будет применяться только к части заработной платы работников обрабатывающих производств, превышающей 1,5 МРОТ.
Уплата туристического налога в составе ЕНП
Туристический налог будет уплачиваться не по отдельному КБК, а в составе единого налогового платежа (ЕНП).
Туристический налог может вводиться на усмотрение местных властей с 1 января 2025 года в Москве, в Санкт-Петербурге, в Севастополе и на федеральной территории «Сириус» в Сочи. Плательщиками организации и ИП, оказывающие услуги по размещению. Максимальная ставка налога в 2025 году составит 1% от стоимости проживания в гостинице, но не менее 100 рублей в сутки. Уплата налога производится в региональный бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Изменение размера пеней для организаций
Сейчас организации уплачивают пени исходя из 1/300 ключевой ставки Центрального банка России, независимо от периода налоговой просрочки. В измененном НК с 1 января 2025 года устанавливают три ставки для расчета пеней за несвоевременную уплату налогов в зависимости от периода просрочки (новый п. 5.1 ст. 75 НК РФ):
- за первые 30 календарных дней просрочки – 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ;
- за период с 31 по 90 день просрочки – 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ;
- за период с 91 дня просрочки по день оплаты - 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ.
НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по кредитным договорам
С 1 января 2024 года доходы от материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по кредитным договорам на приобретение и строительство жилья, облагались НДФЛ (Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ).
Сейчас указанные доходы снова включены в список необлагаемых НДФЛ. Однако для этого должны быть обязательно соблюдены одновременно три условия (ст. 9 Федерального закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ):
- заем (кредит) был предоставлен на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты, земельных участков для индивидуального жилищного строительства, либо на рефинансирование (перекредитование) таких займов (кредитов);
- договор займа (кредита) был заключен до 31 декабря 2024 года включительно;
- заемщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, установленного в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом.
Указанные правила уже вступили в силу с момента опубликования закона.
Ограничение по применению ПСН
С 1 января 2025 года ИП не сможет применять ПСН, если его доходы за предыдущий календарный год превысили лимит в 60 млн рублей.
Кроме этого, если индивидуальный предприниматель использует одновременно ПСН и УСН, то при определении размера доходов учитывается выручка, полученная по обоим спецрежимам. Больше того, новая редакция ст.346.45 НК РФ предписывает применять такой подход не только при непосредственном совмещении УСН и ПСН, но и в случае, если данные режимы применялись ИП в течение календарного года.
