Налоговая реформа: 15 ответов на самые важные вопросы про НДС

1 января 2025 года вступают в силу поправки, внесенные Федеральным законом № 176-ФЗ. Ожидается много налоговых нововведений. Но сегодня поговорим об НДС, поскольку с нового года многие компании и ИП на УСН будут должны оплачивать налог на добавленную стоимость. В нашем материале – ответы на самые частые вопросы о применении НДС на УСН.

1.Кому и когда с 2025 года нужно платить НДС при использовании упрощенной системы налогообложения?

Оплата НДС организациями и ИП на «упрощенке» зависит от дохода:

• при доходе за 2024 год более 60 млн руб. с 1 января 2025 года потребуется платить НДС;
• при доходе за 2024 год менее 60 млн руб. с 1 января 2025 года платить НДС не нужно, пока доход не достигнет 60 млн руб.;
• если в каком-то месяце 2025 года доход превысит 60 млн руб., с 1-го числа следующего месяца надо платить НДС;
• зарегистрированные в 2025 году организации и ИП не будут платить НДС, пока доход не превысит 60 млн руб.

При совмещении нескольких налоговых режимов необходимо сложить доходы по всем режимам и сравнить общую сумму с лимитом 60 млн руб.

2.Нужно ли включать в доход суммы НДС, полученные от покупателей?

Для расчета суммы единого налога плательщики на УСН учитывают доход без НДС. В соответствии со статьей 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также сумма туристического налога.

Например, за 1 квартал оказано услуг на 105 тыс. руб., в том числе НДС — 5 тыс. рублей (5%). Налогооблагаемая база для исчисления единого налога составит 100 тыс. руб.

3. Как считать доходы для уплаты НДС?

Доходы определяются кассовым методом (глава 26.2 НК РФ). Необходимо иметь в виду, что в расчет дохода включаются авансы, отгрузка по которым будет осуществлена в 2025 году.

Также обращаем внимание, что при определении дохода для уплаты НДС из суммы следует исключить:

• положительную курсовую разницу (п.11 ст. 250 НК РФ);
• субсидии при безвозмездной передаче имущества (имущественных прав) в государственную или муниципальную собственность (п.4.1 ст. 271 НК РФ).

Что касается использовании одним субъектом хозяйствования разных систем налогообложения, то при совмещении УСН и патента доходы суммируются, по патенту учитываются фактически полученные доходы.

4.Нужно ли при определении предела в 60 млн руб. учитывать выручку от не облагаемых НДС операций?

Если у налогоплательщика есть доходы как облагаемые НДС, так и не облагаемые (например, продажа лицензий из реестра отечественного ПО), для определения предела в 60 млн руб. следует брать совокупный доход — и облагаемый, и необлагаемый.

5.Какие дополнительные документы и отчетность появятся для «упрощенцев» — плательщиков НДС с 2025 года?

«Упрощенцы», которые решили применять основные ставки НДС (20%, 10%), а также те, кто выбрал специальные пониженные налоговые ставки (5% и 7%), обязаны:

• выставлять покупателям счета-фактуры (счета-фактуры налогового агента по НДС). Отсутствие счетов-фактур может привести к штрафу в размере 10 тыс. руб. (30 тыс. руб.) (ст. 120 НК РФ);
• вести книгу продаж и книгу покупок для отражения всех операций по начислению НДС и заявлению налоговых вычетов по всем предусмотренным законодательством основаниям. У плательщиков НДС по льготным ставкам тоже есть право на некоторые виды налоговых вычетов, в том числе на вычет НДС с аванса после отгрузки товаров, выполнения работ, услуг, на вычет НДС при расторжении договора и возврате аванса, а также при возврате товаров и отказе от работ и услуг;
• представлять налоговые декларации по НДС по установленному формату в электронной форме.

6.Можно ли для оптимизации НДС создать несколько ИП или ООО и разделить оборот между ними?

Обращаем внимание, что подобные схемы могут трактоваться налоговыми органами, как дробление бизнеса со всеми вытекающими из этого факта последствиями в виде, например, налоговых доначислений.

Однако, бывают ситуации, когда регистрация отдельной компании имеет некоторые признаки дробления (например, общие номера телефонов и адреса электронной почты, а также совпадение IP-адресов), но, по сути, не является дроблением. О такой ситуации мы рассказывали в статье «Дробление бизнеса: если очень нужно, то можно». Заходите, читайте – это позволит выстроить правильную стратегию развития и избежать неприятных вопросов из налоговой.

7.Как при переходе на НДС выстроить работу с клиентами и партнерами?

Прежде всего, подготовиться к переходу нужно заранее. До января 2025 года необходимо:

• добавить в договоры с клиентами условия работы с НДС, обновить прайс-листы и коммерческие предложения;
• сообщить клиентам о переходе на НДС и возможном изменении цен;
• обновить программное обеспечение, чтобы обмениваться с контрагентами счетами-фактурами и предоставлять декларации по НДС.

8. Как платить НДС в переходный период 2024/2025, когда отгрузка и оплата относятся к разным годам?

Если оплата проведена в 2024 году, а отгрузка — в 2025, то операции будут облагаться НДС. Налог начисляется по законодательству, действующему на момент отгрузки.

В этом случае целесообразно в договоре предусмотреть увеличение стоимости на сумму НДС. Можно сразу увеличить стоимость на сумму НДС по отгрузкам 2025 года или в 2025 году заключить допсоглашение для увеличения стоимости.

Если отгрузка состоялась в 2024 году, когда организации или ИП на УСН не платили НДС, то в 2025 году оплата должна производиться также без НДС.

9. В какие сроки платить НДС?

НДС оплачивается по итогам каждого налогового периода не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Покажем на примере: за первый квартал 2025 года начислен НДС в размере 15 тыс. руб., нужно уплатить:

• 5 тыс. руб. — не позже 28 апреля;
• 5 тыс. руб. — не позже 28 мая;
• 5 тыс. руб. — не позже 30 июня (28 июня — выходной день).

Если сумма налога не делится равными долями на три срока уплаты, округление в большую сторону проводится в последнем сроке уплаты (Информационное сообщение ФНС России от 17.10.2008, письмо УФНС России по Москве от 26.12.2008 № 19−12/121 393). Так, если начисление НДС за первый квартал 2025 года составит 17 тыс. руб., то будет нужно уплачивать:

• 5 тыс. руб. — не позже 28 апреля;
• 5 тыс. руб. — не позже 28 мая;
• 7 тыс. руб. — не позже 30 июня (28 июня — выходной день).

10. По какой налоговой ставке платить НДС?

Вариантов два: по общей ставке 20% (10%) или по льготным ставкам – 5%, 7%. Применять и общую, и льготную ставку нельзя.

Размер льготной ставки НДС - 5% или 7% зависит от дохода:

• если доход за 2024 год, а для новых компаний и ИП за 2025 год не превысит 250 млн руб., то ставка — 5%;
• если доход от 250 до 450 млн руб., ставка — 7%.

Если в течение 2025 года доходы превысят пороговые значения (250 млн руб. при ставке 5%, 450 млн руб. при ставке 7%), то плательщик НДС потеряет право на применение ранее используемой ставки НДС. С 1-го числа следующего месяца он должен будет платить налог по повышенной ставке (7%, если было 5%, и 20%, если было 7%). Сообщать в налоговую о применении льготной ставки НДС нет необходимости: достаточно указать ставку в декларации по НДС.

Обращаем внимание, что при продаже товаров на экспорт и оказании услуг международной перевозки для всех налогоплательщиков ставка НДС будет 0%.

11. Когда можно применять общие ставки по НДС 20% (10%)?

Общая ставка НДС 20% действует для большинства товаров и услуг, если они не входят в списки исключений. П. 2 ст. 164 НК РФ для ряда товаров и услуг предусматривает ставку 10%. Среди групп, облагаемых по ставке 10%:

• продовольственные товары;
• товары для детей: периодические печатные издания и книжная продукция;
• медицинские товары отечественного и зарубежного производства;
• внутренние воздушные перевозки пассажиров и багажа.

Подробнее о товарах, которых входят в указанные группы, и условия применения ставки НДС 10% можно посмотреть здесь.

12. Смогут ли плательщики НДС на УСН применять налоговые вычеты по НДС?

При выборе общих ставок 20% (10%) плательщик вправе применять налоговые вычеты по НДС.

При использовании льготных ставок 5% или 7% принимать к вычету предъявленные продавцом суммы НДС нельзя. В этом случае НДС учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг.

13. Что выбрать – общую или льготную ставку налога по НДС?

Для правильного выбора ставки необходимо оценить:

• размер наценки на товар. При небольшой наценке выгоднее 20% (10%) НДС, для высокой наценки интереснее пониженная ставка;
• объем входного НДС. Если он значительный, то может оказаться выгоднее применять общие ставки 20 (10)%, чтобы иметь возможность уменьшать начисленную сумму налога на входной НДС.

Например, в сфере оказания услуг, где в основных затратах большую долю составляет фонд оплаты труда, а объем стоимости сырья и материалов значительно ниже, обычно выгоднее применять пониженную ставку. Поэтому вычет входного НДС не даст значимого уменьшения суммы налога к уплате.

В вопросе выбора ставки НДС бухгалтеру может быть очень полезен калькулятор «Сравнение режимов налогообложения», который встроен в программу «1С:Бухгалтерия». Инструмент поможет сделать правильный выбор на основе данных вашего бизнеса.

14. Когда нельзя применять льготные ставки НДС?

Ставки НДС 5% и 7% вы не сможете применить при ввозе товаров в Россию и с межценовой разницы при продаже:

• имущества, которое надо учитывать по стоимости, включающей уплаченный НДС;
• сельхозпродукции и продуктов ее переработки, приобретенных у физлиц;
• отдельных видов электронной, бытовой техники, закупленных для перепродажи у физлиц — не налогоплательщиков;
• автомобилей и мотоциклов для перепродажи.

15. При реализации каких товаров, работ и услуг не надо платить НДС?

Согласно Налоговому кодексу, существует две возможности не платить НДС:

• применение ставки 0%;
• освобождение от НДС по ст. 149 НК РФ.

Основанием для использования нулевой ставки является п. 1 ст. 164 НК РФ. Однако, для тех, кто уплачивает НДС по пониженным ставкам (5% или 7%), перечень таких операций ограничен, он включает:

• экспорт товаров (в том числе в ЕАЭС);
• международные перевозки товаров;
• транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки;
• реализацию товаров дипломатическим представительствам и международным организациям.

Чтобы применять нулевую ставку НДС, необходимо обязательное документальное подтверждение каждой операции и расчет по ней налоговой базы. В случае отсутствия этих документов НДС нужно платить по применяемой ставке налогообложения – 20% (10%) или 5%, 7%.

При выполнении отдельных операций (например, при экспорте товаров, международной перевозке, транспортно-экспедиционной услуге) плательщик может отказаться от применения ставки 0%, представив заявление в налоговый орган не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен осуществить такой отказ (п.7 ст. 164 НК РФ).

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), приводятся в ст. 149 НК РФ.

К ним относятся социально значимые товары и услуги, в том числе:

• образовательные услуги, а также лицензии на ПО, включенное в реестр отечественного ПО,
• медицинские товары и услуги определенного перечня,
• услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми,
• услуги по присмотру за детьми,
• услуги по перевозке пассажиров и др.

При этом в случае применения пониженных ставок НДС на УСН 5% или 7% данные льготные категории сохраняются. Для отдельной категории освобождаемых товаров (работ, услуг) можно отказаться от освобождения, представив соответствующее заявление в налоговый орган не позднее 1-го числа налогового периода, с которого планируется применять отказ от освобождения (п.5 ст. 149 НК РФ).